Учет собственных акций выкупленных у акционеров по мсфо

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акции, обыкновенные или привилегированные, которые были выпущены компанией и ею же впоследствии выкуплены, но не перепроданы и не изъяты из обращения. Как правило, выкуп собственных акций осуществляется компанией на рынке.

В ряде стран выкуп собственных акций является достаточно распространенным. Существует несколько причин, по которым компания, возможно, выкупает собственные акции:

При выкупе собственных акций активы и собственный капитал акционеров компании сокращаются. В отличие от покупки акций других компаний подобная операция не считается приобретением актива. Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акционерный капитал, который был выпущен, но более не находится в обращении. Компания может удерживать собственные акции, выкупленные у акционеров, в течение неопределенного периода времени, произвести их повторный выпуск или изъять из обращения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, как и невыпущенные акции, не несут никаких прав до тех пор, пока не будет произведен их выпуск. У собственных акций, выкупленных у акционеров, нет права голоса, права на дивиденды в денежной форме или в форме акций, права на активы при ликвидации компании.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, не считаются находящимися в обращении при подсчете балансовой стоимости. Однако между невыпущенной и выкупленной собственной акцией есть одна существенная разница: акция, которая первоначально была выпущена по номинальной стоимости или выше и была полностью оплачена и впоследствии выкуплена, может быть повторно выпущена по цене, ниже номинальной стоимости, без каких-либо отрицательных последствий.

Выкуп собственных акций у акционеров

Когда выкупается собственная акция, то она, как правило, учитывается по себестоимости. Операция уменьшает как активы, так и собственный капитал акционеров компании. Допустим, что 15 сентября корпорация «Кэпрок» выкупает 1 000 штук собственных акций по рыночной цене 50 за акцию. Эта операция учитывается следующим образом:

Собственные обыкновенные акции, выкупленные у акционеров

Выкуплено 1 000 обыкновенных акций компании
по 50 за каждую

Обратите внимание, что собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по себестоимости. Номинальная, объявленная стоимость, либо цена первоначального выпуска акций не принимаются во внимание. Следует также отметить, что в некоторых странах, например, в Новой Зеландии, компания обязана изымать из обращения выкупленные собственные акции.

Раздел собственного капитала акционеров в балансе корпорации «Кэпрок» будет показывать стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как вычет из общей суммы акционерного капитала и нераспределенной прибыли:

Источник

Учет собственных акций выкупленных у акционеров по мсфо

По закону выкупленные собственные акции имеют ряд особенностей, в том числе при отражении в бухучете и бухгалтерской (финансовой) отчетности. И вот о чём речь.

Свои акции в капитале

Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н в России введен в действие МСФО (IAS) 32 под названием «Финансовые инструменты: представление». Один из его подразделов посвящён собственным акциям, выкупленным у акционеров.

С точки зрения капитала, собственные акции выкупленные – это когда организация выкупает собственные долевые инструменты в виде своих акций. То есть они должны быть вычтены из собственного капитала.

При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов компании никакие прибыли или убытки не могут быть признаны в составе прибыли или убытка. Такие собственные выкупленные акции могут быть приобретены и удерживаться:

Выплаченное или полученное за них возмещение признают непосредственно в составе собственного капитала.

Если есть инвестфонд

Некоторые организации управляют внутренним или внешним инвестиционным фондом, который предоставляет инвесторам выгоды, определенные с учетом паев в нём. Они признают финансовые обязательства в отношении сумм, подлежащих выплате данным инвесторам.

Аналогично некоторые компании выпускают группы договоров страхования (инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия) с условиями прямого участия, и данные организации удерживают базовые статьи.

Некоторые такие фонды или базовые статьи включают собственные акции, выкупленные акционерным обществом.

Учтите, что организация вправе принять решение не вычитать из собственного капитала собственные выкупленные акции, которые входят в такой фонд или являются базовой статьей, только тогда, когда она выкупает свои собственные долевые инструменты для этих целей.

Вместо этого организация вправе принять решение:

Такое решение принимают по каждому инструменту в отдельности. Потом пересмотреть его нельзя.

Как отражать в отчетности

В силу МСФО, собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются 2 способами.

Величину собственных выкупленных акций раскрывают отдельно:

Причём организация раскрывает информацию в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», если выкупает собственные долевые инструменты у связанных сторон.

Почему не финансовый актив

Собственные долевые инструменты организации не признают в качестве финансового актива независимо от причин, по которым они выкуплены.

Общее правило требует от организации, выкупающей свои собственные долевые инструменты, вычитать их из собственного капитала. Однако в случаях, когда АО удерживает свои собственные долевые инструменты от имени других лиц (например, банк удерживает собственные долевые инструменты от имени клиента), имеют место агентские отношения. И в итоге такие инструменты не включают в отчет о финансовом положении организации.

Источник

Правила учета акций в бухгалтерском учете (нюансы)

czYSCtW8hc3dFpcPksIgiCznZq8b5aR8uSeajW54

Акция: что это?

Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО). Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия, называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций. Каждый из участников АО, которыми могут быть как юр-, так и физлица, в т. ч. иностранные, владеет определенным количеством акций, но не меньше чем одной. Данные об этом фиксируются в реестре акционеров.

Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра акционеров. Для целей бухучета она относится к финвложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим возможным действиям с ней:

Учет первичной эмиссии

Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:

По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.

Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:

Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.

Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:

Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.

Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:

Увеличение собственного УК

Учредители (участники) АО могут принять решение об увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:

Увеличить УК можно за счет:

Однако проводка по начислению долга по оплате за соответствующим участником будет одна и та же:

Уменьшение собственного УК

Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):

Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на разную величину минимума:

Законодательная обязанность уменьшения УК возникает, когда в АО:

Подробнее о правилах расчета чистых активов читайте в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».

Перед уменьшением УК необходимо:

Уменьшение возможно следующими способами:

При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:

Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом АО:

Об особенностях уменьшения УК в ООО, хозтовариществах, ГУП и МУП читайте в материале «Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала».

Распределение дивидендов

Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:

Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:

О способах, влекущих за собой возможность увеличения ЧА, читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».

Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2–3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.

Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником АО:

На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах:

Соответствующим образом будет показана и выплата:

Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:

Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Приобретение чужих акций

Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:

Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:

Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами:

Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).

Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:

Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);

Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).

Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8–14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:

Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).

Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):

При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37–39 ПБУ 19/02):

Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.

Подробнее о правилах учета финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:

Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,

Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;

Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,

Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.

Выбытие чужих акций

Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.

В проводках выбытие в любом случае будет отражаться через счет 91, на котором сформируется финрезультат события. При этом в дебет счета 91 попадет учетная стоимость акций и расходы по выбытию:

Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг,определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02):

А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.

Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Учет акций зависит от того обращаются ли они на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) или нет. Нюансы и отличия в бухгалтерском и налоговом учете привели эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Если вы продаете акции, обращающиеся на ОРЦБ, вам поможет этот материал, а если не обращающиеся — тогда вам в эту статью.

Получение дивидендов

Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов. Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:

Поступление дивидендов отражается проводкой:

А их начисление записью:

Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.

Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее об алгоритме расчета налога с дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Итоги

Особенности отражения в учете акций и связанных с их наличием операций определяются несколькими причинами, главной из которых является их принадлежность (свои или чужие). И если собственные акции имеют нюансы учета, присущие только им одним, то учет чужих акций производится по основным правилам, действительным для финвложений.

Источник

Переход на МСФО/IFRS 9 «Финансовые инструменты»

Автор: Александр Фандапович Мавлютов, ACCA, аудитор
Компания «ПрофАльянс»
Управляющий партнёр и руководитель проектов
ИТ Интеграция учётных систем. Управленческий учёт. Автоматизация процессов подготовки финансовой отчётности по МСФО. Подготовка (трансформация) финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Общий аудит. Аудит банков и страховых компаний. Бизнес-анализ ∙ Консультации. Налоги и Право. Обучение и семинары. Подготовка бизнес-планов
Единый квалификационный аттестат аудитора, СРО НП «Аудиторская Палата России»
г. Москва
Тел. (офис): +7 (499) 390 56 22
Тел. (моб/смс): +7 (909) 978 48 73
e-mail: MSFOotchet@msfootchet.ru
Web: http://MSFOotchet.ru
Skype: ifrsreport
Размещено на сайте: http://msfootchet.ru/methodology/

Финансовые инструменты

Оглавление

1 часть. Методология
1.Нормативное регулирование учёта финансовых инструментов в соответствии с МСФО
2. Классификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО и учетной политикой Группы по МСФО
2.1. Критерии определения оценочных категорий в процессе классификации финансовых активов
2.2. Финансовые инструменты по способу оценки, в том числе по базисной переменной, включают следующие категории:
2.3. Классификация финансовых активов и обязательств по срокам погашения
3. Признание и оценка финансовых инструментов по категориям
4. Оценка стоимости финансовых инструментов
4.1. Оценка по справедливой стоимости
4.2. Амортизируемая стоимость финансового инструмента
4.3. Переоценка финансовых инструментов, стоимость которых выражена в иностранной валюте
5. Обесценение финансовых инструментов
5.1. Периодичность проведения анализа на предмет обесценения финансовых активов и признаки обесценения финансовых активов
5.2. Определение убытка от обесценения финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости
5.3. Особенности определения убытка от обесценения дебиторской задолженности и займов выданных.
5.4. Определение убытка обесценения финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости
5.5. Уменьшение убытка от обесценения
5.6. Схема определения убытка от обесценения / прибыли от восстановления ранее признанного убытка от обесценения финансовых активов за период
6. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами
6.1. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами
6.2. Признание дивидендных и процентных доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами
6.3. Особенности признания комбинированных финансовых инструментов и операций с ними
6.4. Особенности признания собственных акций, выкупленных у акционеров (участников) компании и операций с ними
6.5. Признание курсовых разниц от переоценки стоимости финансовых инструментов, стоимость которых выражены в иностранной валюте
6.6. Признание убытков от обесценения финансовых инструментов и доходов от восстановления стоимости финансовых инструментов
6.7. Дата начала признания финансовых инструментов
7. Прекращение признания финансовых инструментов
7.1. Прекращение признания финансовых активов
7.1.5. Прекращение признания финансовых обязательств и долевых инструментов
8. Реклассификация финансовых инструментов
8.1. Допустимые случаи реклассификации финансовых инструментов
8.2. Оценка финансовых активов при реклассификации
8.4. Дата реклассификации
9. Зачёт финансовых инструментов
10. Переход на новый стандарт и сравнительная информация

1 часть. Методология

1. Нормативное регулирование учёта финансовых инструментов в соответствии с МСФО

Приказ вводит в действие: МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», поправки к МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств), МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (в связи с применением МСФО (IFRS) 9).

Приказ вводит в действие серию новых и изменённых стандартов, вступающих в действие в 2013 году, о консолидации, оценке по справедливой стоимости МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (представление статей прочего совокупного дохода).

Стандарт завершён частично

Цель стандарта – стандарт в части, завершенной на данный момент, устанавливает порядок классификации и оценки финансовых активов и обязательств. Полностью завершенный стандарт будет регулировать все вопросы учета финансовых инструментов. Стандарт заменяет и вносит изменения в определенные разделы МСФО (IAS) 39 с даты применения, если применяется досрочно. МСФО (IFRS) 9 – это крупный проект по учету финансовых инструментов, который КМСФО ведет совместно с FASB.

Стандарт применяется, когда другой МСФО требует или разрешает оценку по справедливой стоимости или раскрытие об оценке по справедливой стоимости (и оценку по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу). Стандарт регламентирует определение оценки по справедливой стоимости, формулирует указания по методике расчета справедливой стоимости и определяет необходимые раскрытия в отношении оценке по справедливой стоимости.

Цель стандарта – установить принципы классификации и представления финансовых инструментов в качестве обязательств или в составе капитала, а также принципы взаимозачёта финансовых активов и обязательств.

Дата вступления в силу – годовые периоды, начавшиеся 01.01.2005.

Цель разъяснения – установить принципы учёта, когда указанные инструменты классифицируются как обязательства, за исключением случаев, когда кооператив или общество с ограниченной ответственностью имеет право не погашать их по требованию.

Дата вступления в силу – годовые периоды, начавшиеся с 1 января 2005 г. или после этой даты. Кроме того, предприятие должно применять поправки, предусматривающие критерии признания финансовых инструментов элементами капитала, нежели обязательств, в отношении годовых периодов, начинающихся 01.01.2009 или после этой даты.

Цель стандарта – установить принципы признания, прекращения признания и оценки финансовых активов и обязательств.
Дата вступления в силу – годовые периоды, начавшиеся не ранее 01.01.2005.

Цель разъяснения – установить принципы учёта, определяющие, когда нужно учитывать встроенный производный инструмент отдельно от основного договора.

Цель разъяснения – установить принципы учёта, определяющие, что валюта представления отчетности не создает риска, в отношении которого предприятие может применять принципы учета, поэтому материнское предприятие может обозначить в качестве хеджируемого риска только курсовые разницы между собственной функциональной валютой и функциональной валютой иностранного подразделения; при этом инструменты хеджирования чистых инвестиций в иностранное подразделение могут принадлежать любым предприятиям, входящим в группу, если выполняются требования, касающиеся определения, эффективности и документального оформления сделок хеджирования чистых инвестиций.

Дата вступления в силу – годовые периоды, начавшиеся 01.10.2008 или после этой даты.

Цель разъяснения – установить принципы учёта выпуска долевых инструментов в счет погашения финансового обязательства.

Дата вступления в силу – годовые периоды, начавшиеся 01.07.2010 или после этой даты.

Цель стандарта – Определить порядок раскрытия информации, позволяющий пользователям финансовой отчетности оценивать значимость финансовых инструментов для предприятия, характер и степень связанных с ними рисков и способ их управления предприятием.

Цель стандарта – определить порядок учета операций (сделок) в иностранной валюте.

Цель стандарта – установить общие принципы представления финансовой отчетности общего назначения.

2. Классификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО и учетной политикой Группы по МСФО

Финансовыми инструментами не являются обязательства, внедоговорные по своему характеру (например, обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами), предоплаты, операционная аренда, а также договорные права и обязательства, связанные с нефинансовыми активами.
Классификация финансовых инструментов заключается в распределении финансовых инструментов по классам. Для целей учета финансовые инструменты классифицируют:

— по базисной переменной, то есть на первичные и производные финансовые инструменты;

— по срокам погашения.

Классификационная категория финансового инструмента определяется при его первоначальном признании.

2.1. Критерии определения оценочных категорий в процессе классификации финансовых активов

МСФО (IFRS 9) заменяет МСФО (IAS) 39 в части отмены множества моделей классификации и, соответственно, оценки финансовых инструментов, и ввода моделей учёта либо по амортизируемой, либо справедливой стоимости.

scheme2112 1

Тест на соответствие бизнес-модели

Классификация по амортизируемой стоимости, если:

Классификация по справедливой стоимости, (по остаточному принципу, если не удовлетворяются критерии оценки по амортизируемой стоимости), если:

Актив удерживается для получения потоков денежных средств, предусмотренных договором

Актив удерживается для получения потоков денежных средств, предусмотренных договором и/или продажи, других целей

Тест на соответствие выплат по договору, включающих основную сумму и проценты, для цели классификации по амортизируемой стоимости

Классификация по амортизируемой стоимости, если:

Классификация по справедливой стоимости, если:

Выплата основной суммы долга

Платежи, иные чем выплата основной суммы долга

Проценты, начисляемые на сумму задолженности по основному долгу и представляют собой компенсацию стоимости денег во времени и/или стоимость кредитного риска

Проценты, начисляемые в зависимости от изменения других параметров, отличных от стоимости денег во времени и/или изменения кредитного риска

2.2. Финансовые инструменты по способу оценки, в том числе по базисной переменной, включают следующие категории:

Финансовые инструменты по способу оценки, в том числе по базисной переменной, включают следующие категории:

Классификация в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» Произошли ли изменения в МСФО (iFRS) 9 по сравнению с МСФО (IAS) 39? Классификация в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»1 Примеры финансовых инструментов
1. Финансовые активы, учитываемые по амортизируемой стоимости (в соответствии с бизнес-моделью и характером потоков денежных средств) Нет Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения 2 • Долговые ценные бумаги: облигации, векселя, депозитные сертификаты и др.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 3 • Долговые ценные бумаги: облигации, векселя, депозитные сертификаты и др.
Займы и дебиторская задолженность 4 • Торговая дебиторская задолженность (покупателей и заказчиков)
• Прочая дебиторская задолженность
Денежные средства и их эквиваленты5 • Денежные средства и их эквиваленты
• Банковские депозиты
2. Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о прибылях и убытках за период Да Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, не соответствующие критериям для классификации их как учитываемые по амортизируемой стоимости • Долговые ценные бумаги: облигации, векселя, депозитные сертификаты и др., генерирующие процентный доход по ставке, учитывающей помимо кредитного риска другие факторы (gearing)
Да Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи • Долевые ценные бумаги (акции)
Да Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, включающие прочие непроизводные финансовые активы, которые не классифицированы ни по одной другой категории • Взносы, перечисляемые Группой и аккумулируемые на солидарном пенсионном счете и именных пенсионных счетах работников Группы в Негосударственном пенсионном фонде электроэнергетики
Да Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, соответствующие критериям для классификации их как учитываемые по амортизируемой стоимости, но которые были отнесены в категорию оцениваемых по справедливой стоимости с целью устранения несоответствия в подходах к учёту • Долговые ценные бумаги (облигации, векселя, депозитные сертификаты)
• Например, долговые инструменты, стоимость которых выражена в валюте, отличной от функциональной (у.е.), и расчёты по которым производятся в функциональной валюте
Да Займы и дебиторская задолженность, не соответствующие критериям учёта для классификации их как учитываемые по амортизируемой стоимости • Например, дебиторская задолженность, приобретённая с целью перепродажи
Группа использует/не применяет данную категорию финансовых инструментов
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о прибылях и убытках за период:
Нет (i) Финансовые активы, предназначенные для торговли6 Ценные бумаги, обращающиеся на биржевом и внебиржевом рынках ценных бумаг: акции, векселя, облигации и др.
Нет Финансовые активы, отнесенные при первоначальном признании в категорию переоцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, в том числе:
Нет • Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о прибылях и убытках за период • Договор доверительного управления имуществом
• Ценные бумаги, обращающиеся на биржевом и внебиржевом рынках ценных бумаг: акции, векселя, облигации и др.
Нет • Производные финансовые инструменты (ПФИ) 7 • Фьючерсные контракты
• Форвардные контракты
• Свопы
• Опционы
Да 8 • Встроенные производные финансовые инструменты (встроенные ПФИ) 8 • Опцион на конвертацию, встроенный в конвертируемую облигацию;
• Форвардные контракты на продажу валюты, встроенные в договоры, приводящие к признанию дебиторской задолженности, договоры займа и др.
Долевые финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о совокупном доходе 9 Нет Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – долевые финансовые инструменты, если они не удерживаются для торговли • Акции
Финансовые обязательства, учитываемые по амортизируемой стоимости Нет Финансовые обязательства, учитываемые по амортизируемой стоимости • Кредиты и займы, включая аккредитивы
• Долговые обязательства (облигации, векселя)
• Обязательства по договорам финансовой аренды
• Торговая и прочая кредиторская задолженность
Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости Нет Финансовые обязательства, отнесенные при первоначальном признании в категорию переоцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период12, в том числе:
Нет Финансовые обязательства, отнесенные при первоначальном признании в категорию переоцениваемых по справедливой стоимости • Долговые обязательства, обращающиеся на биржевом и внебиржевом рынках ценных бумаг: векселя, облигации и др.
Нет Производные финансовые инструменты (ПФИ) 7 Примеры см. выше
Нет Встроенные производные финансовые инструменты (встроенные ПФИ) 8 • Опцион на конвертацию, встроенный в конвертируемую облигацию;
• Форвардные контракты на покупку валюты, встроенные в договоры, приводящие к признанию кредиторской задолженности, договоры займа и др.
Нет Договоры финансовой гарантии 10 • Выданные поручительства
(Собственные) Долевые инструменты Нет Долевые инструменты • Акции (доли) компании, представляющие собой контракт, предоставляющий его владельцу (акционеру, участнику) право на получение соответствующей части чистых активов компании
• Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников) компании

1 – В соответствии с МСФО (IAS 39) «Финансовые инструменты: представление информации» финансовые активы подразделяются на следующие категории: • оцениваемые по справедливой стоимости, изменения кото рой отражаются в составе прибыли или убытка за период; • удерживаемые до погашения; • займы и дебиторская задолженность; • имеющиеся для продажи; финансовые обязательства подразделяются на следующие категории: • финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток; • прочие финансовые обязательства.

2 – Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения это финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения, которые Группа намерена и способна удерживать до наступления срока погашения при условии11

3 – Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, это финансовые активы, которые не классифицированы ни по одной другой категории (из 3-х оставшихся)

4 – Займы и дебиторская задолженность представляют собой не котируемые на активном рынке финансовые активы, предусматривающие получение фиксированных или поддающихся определению платежей

5 – Денежные средства и их эквиваленты

6 – Финансовые активы, предназначенные для торговли, это краткосрочные инвестиции в котируемые на биржевом рынке долевые и долговые ценные бумаги, займы и дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе в результате колебания цены)

7 – Производные финансовые инструменты. Производные финансовые инструменты (ПФИ) это финансовые инструменты, стоимость или условия которых базируются на соответствующих параметрах других финансовых инструментов, являющихся базисными по отношению к производным финансовым инструментам. Целью покупки производного финансового инструмента обычно является не получение базисного актива, а хеджирование валютного или ценового риска, а также получение спекулятивной прибыли от изменения цены данного финансового инструмента. Производные финансовые инструменты характеризуются следующими признаками: • стоимость ПФИ изменяется в ответ на изменения «базисной» цены или индекса; • ПФИ не требует никаких первоначальных чистых инвестиций или требует первоначальных чистых инвестиций, сумма которых меньше той, которая потребовалась бы для приобретения базисного инструмента; • расчет по ПФИ осуществляется в будущем.
Производные финансовые инструменты включают следующие: • фьючерсные контракты на передачу в будущем финансовых инструментов или товаров на заранее установленных условиях; • форвардные контракты, которые устанавливают обязательства для двух сторон совершить обмен на определенную дату в будущем в соответствии с условиями, которые были определены на дату заключения контракта; • свопы, представляющие собой соглашение между двумя сторонами об обмене будущего потока денежных средств от одних активов на будущий поток денежных средств от других активов; • опционы, в соответствии с которыми осуществляется операция, дающая одной из сторон право на приобретение или продажу чего-либо другой стороне по установленной цене в течение оговоренного срока.

8 – Встроенные производные финансовые инструменты (встроенные ПФИ). Производные финансовые инструменты, встроенные в другие финансовые инструменты.

Согласно МСФО (IFRS) 9 ПФИ, которые встроены в основные договоры, являющиеся финансовыми активами, не подлежат отделению от основного (базисного) договора (ранее согласно МСФО (IAS) 39, ПФИ, встроенные в ПФИ, при соблюдении определённых критериев подлежали отделению от основного финансового актива (договора). Вместо этого гибридный финансовый инструмент полностью оценивается как единое целое.

В отношении финансовых обязательств по-прежнему применяются положения МСФО (IAS) 39, то есть встроенные ПФИ выделяются из основного договора при условии: • риски и экономические характеристики встроенного ПФИ не находятся в тесной связи с рисками и экономическими характеристиками основного договора; • отдельный финансовый инструмент с теми же самыми условиями, что и встроенный ПФИ, соответствует определению производного финансового инструмента; • основной договор не учитывается по справедливой стоимости с отражением нереализованных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

9 – В качестве альтернативного варианта компания при первоначальном признании инвестиций в долевые финансовые инструменты может единовременно (без возможности дальнейшей отмены) принять решение (безотзывное решение) о выборе метода учёта, согласно которому прибыли и убытки от изменения справедливой стоимости инвестиций в долевые инструменты, которые не предназначены для торговли, признаются в составе прочего совокупного дохода. При этом прибыли и убытки, накопленные в составе прочего совокупного дохода, не могут быть реклассифицированы (перенесены) в состав прибыли или убытка за период в отчёт о прибылях и убытках. Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка за период.

10 – Договоры финансовой гарантии это договор, согласно которому эмитент обязан произвести определенные выплаты с целью возмещения держателю инструмента убытка, понесенного им в связи с тем, что определенный должник не в состоянии совершить платеж в установленный срок в соответствии с первоначальными или пересмотренными условиями долгового инструмента

11 – Согласно МСФО (IAS) 39 намерение и способность Группы удерживать до наступления срока погашения финансовые инвестиции оцениваются по состоянию на дату первоначального признания актива и на каждую последующую отчетную дату. Положительное намерение удерживать актив до наступления срока погашения представляет собой намного более строгий критерий, нежели простое отсутствие на настоящий момент намерения продать актив. Продажа большего, нежели незначительного, количества ценных бумаг, квалифицировавшихся как удерживаемые до погашения (кроме тех случаев, когда это связано с исключительными обстоятельствами) ставит под сомнение намерение и способность Группы удерживать инвестиции до наступления срока погашения, вследствие чего: ∙ в течение двух последующих финансовых лет запрещается классифицировать какие-либо финансовые активы как удерживаемые до погашения; ∙ все инвестиции, оставшиеся в категории удерживаемых до погашения, переводятся в категорию «имеющиеся для продажи» и оцениваются по справедливой стоимости. По истечении срока запрета (в конце второго финансового года, следующего за тем, когда категория была «разрушена») портфель становится «очищенным», и Группа снова может классифицировать ценные бумаги как «инвестиции, удерживаемые до погашения».

Согласно МСФО (IFRS) 9 концепция ‘запрета’ на продолжение классификации финансовых активов в категории удерживаемых до погашения отменена в МСФО (IFRS) 9. Тем не менее, продажи финансовых активов до их погашения влияет на определение бизнес-модели. Поэтому важно понимать и оценивать характер, частоту и структуру продаж финансовых активов, что бы оценить, насколько продажи финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости, до срока погашения являются «редкими» и, соответственно, определить бизнес-модель.

12 – Согласно МСФО (IFRS) 9 финансовые обязательства учитываются по амортизируемой стоимости, если только другим МСФО не предусмотрено требование либо компания не выбрала метод учёта финансовых обязательств по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о прибылях и убытках за период.

Критериями выбора метода учёта по справедливой стоимости являются следующие: финансовое обязательство управляется на основе его оценки по справедливой стоимости (например, финансовые обязательства, предназначенные для торговли); выбор метода оценки по справедливой стоимости устраняет бухгалтерское несоответствие, либо финансовый инструмент является гибридным и, соответственно, требует выделение встроенного производного инструмента.

2.3. Классификация финансовых активов и обязательств по срокам погашения

Если погашение или возмещение активов и обязательств, соответственно, ожидается в течение одного года или в течение обычного операционного цикла, если период обращения составляет период более одного года, финансовые инструменты классифицируются как оборотные активы и обязательства.

Иначе финансовые инструменты классифицируются как внеоборотные активы и обязательства.

3. Признание и оценка финансовых инструментов по категориям

Все финансовые инструменты первоначально оцениваются по справедливой стоимости плюс или минус, в случае финансового актива или финансового обязательства, которое не оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке. Впоследствии финансовые активы подразделяются на два типа – те, что учитываются по амортизируемой стоимости, и те, которые оцениваются по справедливой стоимости.

Виды финансовых инструментов

4. Оценка стоимости финансовых инструментов

scheme2114 1

4.1. Оценка по справедливой стоимости

4.1.1. Справедливая стоимость это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче* обязательства при проведении обычной операции на добровольной основемежду участниками рынка на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях, независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой* или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

* с учетом расходов на транспортировку (если применимо) и без корректировки на сумму затрат по сделке

Обычные операции это вид операций, которые проводятся на рынке на протяжении определенного периода до даты оценки, достаточного для того, чтобы наблюдать рыночную деятельность, обычную и общепринятую в отношении операций с участием таких активов или обязательств. Это не принудительная операция (например, принудительная ликвидация или вынужденная реализация).

Участники рынка это покупатели и продавцы на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые обладают всеми нижеуказанными характеристиками: независимы друг от друга, хорошо осведомлены, могут участвовать в операции, желают участвовать в совершении операции.

Объектом оценки является конкретный актив или обязательство. Поэтому при оценке актива или обязательства необходимо принимать во внимание специфические для данного объекта характеристики, которые рассматривали бы другие участники рынка при определении его цены.
Основной и наиболее выгодный (благоприятный) рынок при отсутствии основного. Основной рынок это доступный компании рынок с наибольшим объемом сделок с оцениваемым активом или обязательством. Для определения основного рынка необходимо среди доступных рынков определить основной рынок, и, если нет доказательств обратного, основным рынком считается рынок, на котором компания заключает сделки по продаже активов (передаче обязательств).

В случае отсутствия основного рынка рассматривается наиболее выгодный рынок. Наиболее выгодный рынок это рынок, на котором актив был бы продан за наибольшую (а обязательство передано за наименьшую) сумму с учетом транзакционных затрат и затрат на транспортировку.

Цена, действующая на основном (или наиболее выгодном) рынке, использованная для оценки справедливой стоимости актива или обязательства, не должна корректироваться с учетом затрат по сделке.

Затраты по сделке должны отражаться в учёте в соответствии с применимыми МСФО.

Затраты по сделке не являются характеристикой актива или обязательства; они скорее являются специфическими для сделки и будут отличаться в зависимости от того, как компания вступает в сделку в отношении актива или обязательства.

Затраты по сделке не включают транспортные расходы. Если местонахождение является характеристикой актива (как, например, может быть в случае с товаром), цена на основном (или наиболее выгодном) рынке должна корректироваться с учетом расходов, при наличии таковых, которые были бы понесены на транспортировку актива от его текущего местонахождения до данного рынка.

Оценка справедливой стоимости финансовых инструментов, учитываемые по справедливой стоимости, производится по следующим категориям (иерархии) источников и способов определения справедливой стоимости:

Уровень 1 – котируемые цены на активных рынках для идентичных активов и обязательств, доступ к которым у компании есть на дату оценки. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.2.

Уровень 2 – исходные данные, отличные от котируемых рыночных цен, включенных в Уровень 1, наблюдаемые для актива или обязательства напрямую или косвенно. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.3.

Уровень 3 – ненаблюдаемые исходные данные для активов и обязательств. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.4.

Иерархия справедливой стоимости отдаёт наибольший приоритет котируемым ценам (некорретируемым) на активных рынках для идентичных активов и обязательств и наименьший приоритет ненаблюдаемым исходным данным. При этом наибольший приоритет отдаётся исходным данным, применяемым в методах оценки, нежели методам оценки.

Схема применения этапов оценки по иерархии источников и способов определения справедливой стоимости

scheme2114 2

4.1.2.Справедливая стоимость финансовых инструментов представляет текущую цену спроса на финансовые активы и цену предложения на финансовые обязательства, котируемые на активных биржевом либо внебиржевом рынках по данным рыночных котировок дилеров либо других профессиональных участников рынка ценных бумаг (котировки на покупку для длинных позиций и котировки на продажу для коротких позиций) без вычета затрат по сделке участников рынка ценных бумаг.

Финансовый инструмент является котируемым на активном рынке, если котировки можно свободно и регулярно получить на открытых финансовых рынках, и эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, осуществляемые на коммерческих условиях.

4.1.3.Для финансовых инструментов, торговля которыми не осуществляется на активном рынке, но исходные данные являются наблюдаемыми для актива или обязательства напрямую или косвенно, справедливая стоимость определяется путем применения соответствующих методик оценки. Такие методики могут включать:

(а) использование цен недавно проведенных на коммерческой основе сделок;

(б) использование текущей справедливой стоимости аналогичных инструментов.

4.1.4. Для финансовых инструментов, торговля которыми не осуществляется на активном рынке, справедливая стоимость определяется путем применения соответствующих методик оценки. Такие методики могут включать:

(i) доходный подход (например, метод оценки по приведенной стоимости, при котором учитываются будущие потоки денежных средств, которые участник рынка ожидал бы получить от обязательства или долевого инструмента, который он удерживает как актив (пункты B10 и B11 МСФО (IFRS) 13);

Если для оценки справедливой стоимости используются множественные методы оценки, то результаты (то есть соответствующие показатели справедливой стоимости) должны оцениваться путем рассмотрения целесообразности диапазона значений, обозначенных данными результатами.

4.1.5. При первоначальном признании справедливая стоимость финансовых инструментов, как правило, соответствует цене операции, уплаченной за приобретение актива или полученной за принятие обязательства (входная цена). Напротив, справедливая стоимость актива или обязательства это цена, которая была бы получена при продаже актива или выплачена при передаче обязательства (выходная цена). Если цена сделки не равна справедливой стоимости при первоначальной оценке, разница признаётся в отчёте о прибылях и убытках.

4.1.6. При оценке справедливой стоимости обязательства компания должна читывать влияние своего кредитного риска (кредитоспособность) и любые другие факторы, которые могли бы повлиять на вероятность того, будет ли обязательство выполнено или нет. Такое влияние может отличаться в зависимости от обязательства, например, условия требования обеспечить поддержку кредитного качества, связанного с обязательством, при наличии таковых.

Справедливая стоимость обязательства отражает влияние риска невыполнения обязательств на основе его единицы учета. Эмитент обязательства, выпущенного с неотделимым требованием обеспечить поддержку кредитного качества третьей стороны, которое отражается в учете отдельно от обязательства, не должен включать влияние требования обеспечить поддержку кредитного качества третьей стороны (например, гарантия погашения долга третьей стороны) в оценку справедливой стоимости обязательства.

4.1.7. После первоначального признания (при последующем признании) справедливая стоимость финансовых инструментов, оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (см. п. 1.4.1.1. – 1.4.1.4).

4.1.8. Согласно МСФО (IFRS) 9 прекращено действие положения относительно возможности оценки некотируемых инвестиций в долевые финансовые инструменты по стоимости приобретения, если справедливая стоимость не может быть определена с помощью надёжных методов оценки. Однако, стандарт предусматривает, что стоимость приобретения может соответствовать справедливой стоимости, когда, например, отсутствует достаточно данных для определения справедливой стоимости, или когда существует широкий диапазон данных о возможной справедливой стоимости инструмента, и стоимость приобретения представляет собой наиболее репрезентативный показатель оценки внутри указанного диапазона. Также стандарт предусматривает ряд критериев, когда стоимость приобретения не может быть признана соответствующей справедливой стоимости. Например, когда существует существенный разброс данных о результатах деятельности сравниваемых объектов. При принятии решения о соответствии стоимости приобретения финансового инструмента его оценке по справедливой стоимости руководство экономического субъекта должно рассматривать все доступные данные.

4.2. Амортизируемая стоимость финансового инструмента

4.2.1. Амортизируемая (-рованная) стоимость финансового инструмента это стоимость, по которой инструмент был оценен при первоначальном признании за вычетом выплат основной суммы долга и процентов, увеличенная на сумму начисленных процентов, представляющих собой сумму накопленной амортизации разницы между (дисконтированной) стоимостью инструмента на дату первоначального признания и стоимостью инструмента на дату его погашения.

4.2.2. При первоначальном признании финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, как правило, соответствующей цене операции, уплаченной за приобретение актива или подлежащей передаче за принятие обязательства, увеличенной при приобретении финансового актива и, соответственно, уменьшенной при оплате финансового обязательства на сумму затрат на совершение сделки, непосредственно относящихся к осуществлению операции.

Затраты на совершение сделки, непосредственно относящиеся к осуществлению операции, включают затраты по сделке и транспортные расходы.
Затраты по сделке включают расходы на продажу актива или передачу обязательства на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые непосредственно относятся на выбытие актива или передачу обязательства и удовлетворяют следующим критериям:

(a) затраты возникают непосредственно из операции и являются существенными для нее;

(b) компания не понесла бы такие расходы, если бы решение продать актив или передать обязательство не было бы принято.

Транспортные расходы это затраты, которые были бы понесены при транспортировке актива от его текущего местонахождения до места его основного (или наиболее выгодного) рынка.

4.2.3. Накопленные начисленные процентные доходы и процентные расходы, включая накопленные купонный доход и дисконт или премию (включая отложенную при предоставлении комиссию, при наличии таковой), не отражаются отдельно, а включаются в балансовую стоимость соответствующих финансовых активов и обязательств.

4.2.4. Для определения амортизируемой стоимости финансовых инструментов, используются методы оценки на основе дисконтирования будущих денежных потоков (метод эффективной процентной ставки).

Метод эффективной процентной ставки заключается в распределении процентных доходов или процентных расходов в течение периода действия финансового инструмента с целью обеспечения непрерывного начисления процентов (эффективной процентной ставки) на балансовую стоимость инструмента. Эффективная процентная ставка это ставка, которая наиболее точно дисконтирует ожидаемые будущие денежные потоки – платежи или поступления (исключая будущие кредитные убытки) в течение срока действия финансового инструмента или более короткого периода, если уместно, до чистой балансовой стоимости финансового инструмента. Эффективная процентная ставка дисконтирует денежные потоки, генерируемые финансовыми инструментам с плавающей процентной ставкой до следующей даты изменения плавающей ставки за исключением премий или скидок, которые отражает кредитный спред, заложенный в плавающей ставке, или другие переменные, которые не относятся к рыночным факторам, влияющим на ставки. Такие премии или дисконты амортизируются в течение всего предполагаемого срока действия финансового инструмента. Эффективная процентная ставка дисконтирует денежные потоки, генерируемые финансовыми инструментами с фиксированной процентной ставкой в течение всего срока действия инструмента до даты погашения. Расчет дисконтированной стоимости включает все расходы, непосредственно связанные с уплатой соответствующих комиссионных вознаграждений, выплаченных и полученных сторонами сделки, и которые влияют на размер эффективной процентной ставки.

Порядок определения амортизируемой стоимости финансовых инструментов по методу эффективной процентной ставки с приложением входных данных, алгоритма расчёта, схемы бухгалтерских проводок по учёту финансовых инструментов, в т.ч. с учётом обесценения финансовых активов, приведён в приложении к стандарту «Расчёт амортизируемой стоимости».

4.2.5. Эффективная процентная ставка

Эффективная процентная ставка определяется с учётом данных о рыночных процентных ставках, преобладающим в настоящее время на рынке в отношении новых инструментов с аналогичным кредитным риском и сроком, оставшимся до погашения соответствующих инструментов. Показатель среднерыночных процентных ставок применяется для оценки справедливой стоимости финансовых инструментов на дату их признания (возникновения) и последующего определения амортизируемой стоимости.

В случае изменений рыночных условий по сравнению с предыдущей отчётной датой или датой последней известной сделки на рынке показатель эффективной процентной ставки подлежит соответствующему изменению, принимая во внимание сущностные разницы в сравниваемых инструментах.

Какую ставку следует практически применять в качестве эффективной ставки процента

Стандарты МСФО IAS 32, IAS 39, IFRS 7, регламентирующие правила оценки финансовых инструментов, не содержат прямого указания на конкретные методы определения эффективной ставки процента для применения в качестве ставки дисконтирования.
На сегодняшний день среди представителей аудиторско-бухгалтерского сообщества, включая аудиторские фирмы «большой четверки» и компании «второго эшелона» отсутствует согласованное мнение относительно выбора единого метода и подхода к определению эффективной ставки процента.

Таким образом, право выбора метода определения эффективной процентной ставки в настоящее время предоставлено экономическим субъектам, выпускающим финансовую отчётность.

4.2.6. В случае признания обесценения финансовых активов начисление процентов в отношении уменьшенной балансовой стоимости актива продолжается по процентной ставке, использованной для дисконтирования будущих денежных потоков с целью оценки убытка от обесценения.

4.3. Переоценка финансовых инструментов, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Финансовые инструменты, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в функциональную валюту по курсу национальной валюты, устанавливаемому ЦБ РФ, действующему (а) на дату признания, (б) отчётную дату и (в) дату прекращения признания финансовых инструментов в финансовой отчётности (далее – даты переоценки).

При пересчёте стоимости финансовых инструментов, стоимость которых выражены в иностранной валюте, по состоянию на даты переоценки и последующем сравнении полученных величин, возникают курсовые разницы между стоимостью финансовых инструментов по состоянию на текущую и предыдущую даты переоценки, включаемые в балансовую стоимость финансовых инструментов.

5. Обесценение финансовых инструментов

5.1. Периодичность проведения анализа на предмет обесценения финансовых активов и признаки обесценения финансовых активов

Периодичность проведения анализа на предмет обесценения финансовых активов

Оценка финансового актива проводится по состоянию на каждую отчетную дату с целью выявления объективных признаков обесценения. Финансовый актив признаётся обесценившимся, если существуют объективные свидетельства того, что после его первоначального признания произошло событие, повлекшее убыток, и что это событие оказало отрицательное влияние на ожидаемые будущие потоки денежных средств от использования данного актива, величину которого можно оценить с достаточной степенью точности.

Признаки обесценения финансовых активов

К объективным признакам (свидетельствам) обесценения могут относиться следующие события:

(а) неплатежи или иное неисполнение должниками своих обязательств;

(б) реструктуризация задолженности перед Группой на условиях, которые в ином случае Группой даже бы не рассматривались;

(в) признаки возможного банкротства должника или эмитента;

(г) невозможность реализации имеющегося обеспечения;

(д) если первоначальная стоимость инвестиции в долевую ценную бумагу, соответствующая справедливой стоимости на дату приобретения финансового инструмента, которая, в свою очередь, включает стоимость приобретения, увеличенную на сумму затрат, непосредственно связанных со сделкой, на протяжении длительного времени существенно превышает справедливую стоимость данного финансового инструмента;

(д) прочие наблюдаемые данные, указывающие на наличие поддающегося оценке снижения ожидаемых будущих денежных потоков по финансовому инструменту, в частности, такие как изменение объемов просроченной задолженности или экономических условий, находящихся в определенной взаимосвязи с отказами от исполнения обязательств по выплате долгов.

5.2. Определение убытка от обесценения финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости

Для определения убытка от обесценения Группа сначала проводит оценку существования объективных свидетельств обесценения индивидуально значимых финансовых активов либо совокупно по финансовым активам, не являющимся индивидуально значимыми. Если Группа определяет, что объективные свидетельства обесценения индивидуально оцениваемого финансового актива отсутствуют, вне зависимости от его значимости она включает данный актив в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска, а затем рассматривает данные активы на предмет обесценения на совокупной основе. Активы, отдельно оцениваемые на предмет обесценения, по которым признается либо продолжает признаваться убыток от обесценения, не включаются в совокупную оценку на предмет обесценения.

При наличии объективного свидетельства обесценения убыток от обесценения финансового актива определяется как разница между его балансовой стоимостью и приведенной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с применением эффективной ставки процента по данному активу (без учета будущих ожидаемых кредитных убытков, которые еще не были понесены).
Приведенная стоимость расчетных будущих денежных потоков дисконтируется по первоначальной эффективной процентной ставке по финансовому активу. Если процентная ставка по займу является переменной, ставка дисконтирования для оценки убытка от обесценения представляет собой текущую эффективную ставку процента.

Расчет приведённой стоимости будущих денежных потоков обеспеченного финансового актива также отражает денежные потоки, которые могут возникнуть в результате вступления кредитора во владение имуществом должника, за вычетом затрат на получение и продажу обеспечения.
Порядок определения убытка от обесценения финансовых активов с приложением входных данных, алгоритма расчёта, схемы бухгалтерских проводок по учёту финансовых инструментов, приведён в приложении к стандарту «Расчёт обесценения».

5.3. Особенности определения убытка от обесценения дебиторской задолженности и займов выданных.

Для оценки обесценения дебиторской задолженности применяются положения следующих стандартов:

— МСФО (IAS) 32 (в части положений об обесценении) применяется для оценки актива, когда имеет место ‘кредитный убыток’ от снижения балансовой стоимости актива: полностью или его части. Под обесценением, вызванным реализацией кредитного риска, понимается невозможность получить полностью или частично дебиторскую задолженность по причинам экономического характера, что может быть вызвано неспособностью или нежеланием дебитора погасить задолженность и т.п., а у компании взыскать задолженность.

Расчет резерва осуществляется посредством сравнения балансовой стоимости актива и суммой денежных потоков по дебиторской задолженности, ожидаемой к погашению.

— МСФО (IAS) 39 применяется для оценки актива в силу временного ‘финансового’ обесценения актива вследствие влияния эффекта изменения стоимости денег во времени, что обуславливается течением времени и влиянием эффективной ставки процента.

Расчет резерва осуществляется посредством дисконтирования будущих денежных потоков от погашения дебиторской задолженности с учетом эффективной процентной ставки.

Расчет обесценения дебиторской задолженности, вызванного реализацией кредитного риска, основывается на следующих подходах к оценке резервов:

(i) Специальные резервы создаются на основе достоверной информации о непогашении в отношении отдельных сумм дебиторской задолженности отдельных контрагентов;

(ii) Общие резервы создаются на основе следующих подходов:

Для оценки условного коэффициента несобираемости дебиторской задолженности проводится анализ предыдущего опыта погашения дебиторской задолженности контрагентами.

1-ый подход предполагает анализ отсрочки погашения просроченной дебиторской задолженности / непогашения безнадёжной дебиторской задолженности в течение выбранного ряда прошлых отчётных периодов (например, от 2-х до 5-ти лет) таким образом, что бы по состоянию на каждую выбранную для анализа предыдущую отчётную дату распределить стоимость дебиторской задолженности по следующим группам:

— непогашенная полностью (безнадёжная) дебиторская задолженность;

— отсроченная к погашению (просроченная) дебиторская задолженность, погашаемая в течение периодов:

— от 1 года до 2 лет,

— от 3 лет до 4 лет и т.д.

По каждой из групп определяется отношение (коэффициент несобираемости) непогашаемых на конец отчетного периода сумм дебиторской задолженности к общей сумме задолженности.

Значение отношения должно отражать опыт, полученный в результате развития фактических событий прошлых лет. Если текущие фактические обстоятельства не сравнимы с данными прошлого опыта (например, в силу изменения экономических условий), то следует учесть текущие сложившие обстоятельства.

Таким образом, значение отношения (коэффициент несобираемости) основывается на ретроспективной оценке Группой прошлого опыта управления кредитным риском, а именно, собираемостью дебиторской задолженности.

Данный метод может быть расширен путем дополнительной дифференциации дебиторской задолженности по срокам давности образования дебиторской задолженности таким образом, что вся дебиторская задолженность сортируется по категориям в зависимости от сроков давности возникновения. Затем каждая категория умножается на соответствующий коэффициент несобираемости.

2-ой подход основывается на определении процента от продаж на основе анализа ретроспективных данных.

Метод процента от продаж имеет аналогию с принципом соответствия доходов и расходов (matching concept). Метод построен на анализе ретроспективных данных компании о зависимости суммы безнадежной и просроченной задолженности от объема продаж с отсрочкой платежа.

Например, общий объем продаж составляет 7 500 у.е., на основе анализа прошлого опыта определен коэффициент несобираемости, соответствующий 1,75% от стоимости продаж. Экстраполируя данные предыдущего опыта на отчётную дату, предполагается, что из всей признанной суммы дебиторской задолженности компания недополучит сумму, равную 7 500 х 1,75% = 131 у.е. Соответственно, в отчёте о финансовом положении будет признан резерв под обесценение дебиторской задолженности в сумме 131 у.е..

Учитывая принятый уровень существенности при подготовке финансовой отчётности, каждый из указанных выше подходов обеспечивает приемлемый для экономического субъекта уровень точности в оценке стоимости обесценения финансового актива, вызванного реализацией кредитного риска. Соответственно, выбор соответствующего подхода определяет учётную политику Группы по поводу учёта данной категории финансовых инструментов.

Расчет финансового обесценения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IAS) 39 основывается на методе дисконтирования дебиторской задолженности по методу эффективной процентной ставки (см. п. 5.2).

5.4. Определение убытка обесценения финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости

Объективные свидетельства обесценения инвестиций в долевые инструменты включают значительное или продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиций ниже уровня их первоначальной стоимости (определение первоначальной стоимости см. п. 1.4.1.5).

Сумма совокупного убытка определяется как разница между первоначальной стоимостью (приобретения) и текущей справедливой стоимостью.
В связи с применением МСФО (IFRS) 9 в отношении долевых финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о совокупном доходе9, убытки от обесценения не признаются.

5.5. Уменьшение убытка от обесценения

При восстановлении стоимости финансового актива вследствие события, наступившего после признания обесценения, убыток от обесценения финансового актива, признанный в предыдущих отчётных периодах, уменьшается.

5.6. Схема определения убытка от обесценения / прибыли от восстановления ранее признанного убытка от обесценения финансовых активов за период

scheme2115 1

6. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами

6.1. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами

При этом согласно МСФО (IFRS 9):

— сумма изменения может реклассифицироваться внутри капитала, например, по той же статье в графу «Нераспределённая прибыль/Накопленный убыток»;

— накопленная сумма изменения вследствие изменения кредитного риска не подлежит реклассификации в отчёт о прибылях и убытках при прекращении признании такого финансового обязательства.

Информация о наличии и изменении стоимости финансовых инструментов, соответственно, по состоянию на отчётную дату и за отчётный период отражается следующим образом:

scheme2116 1

6.2. Признание дивидендных и процентных доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами

Проценты по финансовым инструментам отражаются:

Дивиденды, в том числе дивиденды, являющиеся выплатой периодического дохода по инвестициям в долевые финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о совокупном доходе, отражаются:

6.3. Особенности признания комбинированных финансовых инструментов и операций с ними

В отчете о финансовом положении компоненты капитала и обязательства всегда отражаются (представляются) отдельно.

Выделение компонентов обязательства и капитала конвертируемого инструмента не пересматривается из-за изменения вероятности реализации возможности конвертации даже в случае, когда может показаться, что реализация этой возможности стала экономически выгодной для некоторых владельцев инструмента. Договорное обязательство Группы произвести в будущем выплаты остается непогашенным, пока не произойдет его конвертация, не наступит срок погашения инструмента или не будет осуществлена какая-либо иная операция.

Балансовая стоимость комбинированных финансовых инструментов в отчете о финансовом положении соответствует оценке, указанной в п. 4. Сумма балансовых стоимостей, отнесенных в обязательства и капитал при первоначальном признании, всегда равняется справедливой стоимости, отнесенной на инструмент в целом.

Первоначальное раздельное признание компонентов инструмента не ведет к возникновению прибыли или убытка.

6.4. Особенности признания собственных акций, выкупленных у акционеров (участников) компании и операций с ними

Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников) компании, отражаются как уменьшение капитала.
Прибыли или убытки, возникающие при совершении операций с данными инструментами (приобретение, продажа, выпуск или погашение) не признаются в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, а отражаются в капитале:

6.5. Признание курсовых разниц от переоценки стоимости финансовых инструментов, стоимость которых выражены в иностранной валюте

Прибыли и убытки по курсовым разницам, возникающим при пересчете стоимости финансовых инструментов по состоянию на текущую и предыдущую даты переоценки, включаются, соответственно, в состав финансовых доходов и расходов в отчёте о прибылях и убытках и отражаются:

6.6. Признание убытков от обесценения финансовых инструментов и доходов от восстановления стоимости финансовых инструментов

6.6.1. Убыток от обесценения / доход от восстановления ранее признанного убытка от обесценения финансового актива отражается в следующих финансовых отчётах:

(i) Информация о накопленной сумме убытка от обесценения финансового актива за вычетом накопленной суммы восстановления ранее признанного убытка от обесценения этого финансового актива по состоянию на отчётную дату отражается на счете оценочного резерва под обесценение финансовых активов в отчёте о финансовом положении.

Счёт оценочного резерва является корректирующим счётом по отношению к счёту, на котором учитывается стоимость соответствующего финансового актива.

Схема отражения стоимости финансового актива с учётом корректировки его стоимости на сумму накопленного убытка от обесценения

scheme2116 2

(ii) Информация об изменении стоимости убытка от обесценения финансовых активов за отчётный период представляется в следующих отчётах:

6.6.2. Схема признания убытка от обесценения финансовых активов

scheme2116 3

6.7. Дата начала признания финансовых инструментов

Дата начала признания финансовых инструментов это дата совершения сделки (операции), по состоянию на которую Группа становится стороной по договорным правам требования и/или принятым обязательствам в отношении инструмента совершения сделки.

Все сделки по покупке или продаже финансовых активов, требующие поставку активов в срок, устанавливаемый законодательством или правилами, принятыми на определенном рынке (торговля на «стандартных условиях»), признаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Группа принимает на себя обязательство купить или продать актив.

7. Прекращение признания финансовых инструментов

7.1. Прекращение признания финансовых активов

7.1.1. Признание финансовых активов прекращается в момент передачи (перечисления) инструментов другой стороне при условии перехода к этой стороне всех существенных рисков и выгод от владения финансовыми инструментами.

7.1.2. Если Группа не передала, но и не сохранила за собой практически все риски и выгоды от актива, а также не передала контроль над активом, новый актив признается в той степени, в которой Компания продолжает свое участие в переданном активе. В этом случае Компания также признает соответствующее обязательство. Переданный актив и соответствующее обязательство оцениваются на основе, которая отражает права и обязательства, сохраненные Группой.

7.1.3. Дата прекращения признания финансовых активов это дата, когда истекает срок действия договорных прав на денежные потоки от использования такого актива или она передает другой стороне права на получение договорных денежных потоков в ходе сделки, при которой происходит передача всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на такой актив.

7.1.4. Схема отражения прекращения признания финансовых активов

scheme2117 1

7.1.5. Прекращение признания финансовых обязательств и долевых инструментов

7.1.5.1. Признание финансового обязательства прекращается, если обязательство погашено, аннулировано, или срок его действия истек.

7.1.5.2. Если имеющееся финансовое обязательство заменяется другим обязательством перед тем же кредитором на существенно отличающихся условиях или, если условия имеющегося обязательства значительно изменены, такая замена или изменения учитываются как прекращение признания первоначального обязательства и начало признания нового обязательства, а разница в их балансовой стоимости признается в отчете о прибылях или убытках.

7.1.5.3. Дата прекращения признания финансовых обязательств и долевых инструментов это дата, когда обязательство или элементы капитала погашены, аннулированы, или срок их действия истек.

7.1.5.4. Схема отражения прекращения признания финансовых обязательств и долевых инструментов

scheme2117 2

8. Реклассификация финансовых инструментов

8.1. Допустимые случаи реклассификации финансовых инструментов

Согласно МСФО (IFRS) 9 классификация финансового инструмента осуществляется на дату первоначального признания и впоследствии не меняется, за исключением редких случаев значительного изменения бизнес-модели.
Эффект от реклассификации финансовых инструментов учитывается перспективно, поэтому ранее признанные прибыли и убытки не подлежат реклассификации.

8.2. Оценка финансовых активов при реклассификации

Если финансовый актив реклассифицируется из категории финансовых активов, оцениваемых по амортизируемой стоимости, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, то по состоянию на дату реклассификации актив оценивается по справедливой стоимости. Возникающая разница между справедливой стоимостью и предыдущей балансовой стоимостью признаётся как прибыль / (убыток) от изменения справедливой стоимости:

Если финансовый актив реклассифицируется из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, в категорию финансовых активов, оцениваемых по амортизируемой стоимости, то по состоянию на дату реклассификации справедливая стоимость становится балансовой стоимостью инструмента в новой категории.

8.4. Дата реклассификации

Дата, по состоянию на которую признаётся реклассифкация финансовых инструментов, является начало отчётного периода, следующего за изменением бизнес-модели, в результате которого возникла необходимость реклассификации.

9. Зачёт финансовых инструментов

Финансовые активы и финансовые обязательства подлежат зачёту и отражаются в отчете о финансовом положении в свернутом виде тогда и только тогда, когда Группа имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных сумм и намеревается либо произвести расчет на нетто-основе, либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.

10. Переход на новый стандарт и сравнительная информация

Датой перехода на новый стандарт МСФО (IFRS) 9 (далее – новый стандарт) называется датой первого (первоначального) применения нового стандарта и является начало отчётного периода, следующего за датой принятия решения о переходе на новый стандарт. Компания должна выбрать и объявить в своей учётной политике дату первоначального применения нового стандарта.

Анализ бизнес-модели компании в соответствии с требованиями нового стандарта проводится, исходя из фактов и обстоятельств, существующих по состоянию на дату перехода на новый стандарт.

При расчёте корректировок, связанных с применением нового стандарта МСФО (IFRS) 9, применяются общие требования МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в учётной политике и ошибки» в части изменения учётной политики, согласно которому изменения, возникающие в связи с переходом, должны отражаться ретроспективно, а именно, путем корректировки вступительного сальдо капитала на начало самого раннего из представленных в финансовой отчётности периодов, если только применение нового стандарта не является практически не осуществимым, когда компания, приложив все разумные усилия для того, что бы применить его, не может это сделать.

2 часть. Система бухгалтерского учёта и подготовки финансовой отчётности

11. Представление финансовых инструментов

scheme2121 1

11.1. Отчёт о финансовом положении

включает информацию о наличии финансовых инструментов по состоянию на отчётную дату, представляемую в следующем формате:

table21211 1

* Опцион на конвертацию конвертируемых облигаций в обыкновенные акции

Модель представления информации о наличии финансовых инструментов в отчёте о финансовом положении, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

11.2. Отчёт о прибылях и убытках

включает информацию о прибылях и убытках, полученных по операциям с финансовыми инструментами за отчётный период, представляемую в следующем формате:

table21212 1

Модель представления информации о прибылях и убытках, полученных по операциям с финансовыми инструментами за отчётный период в отчёте о прибылях и убытках, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении.

11.3. Отчёт о прочем совокупном доходе (расходе)

включает следующую информацию, представляемую в следующем формате:

table21213 1

Модель представления информации о прочем совокупном доходе (расходе), полученных по операциям с финансовыми инструментами, в отчёте о прочем совокупном доходе за отчётный период, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

11.4. Отчёт об изменении капитала

включает информацию о прибылях и убытках от операций с финансовыми инструментами, признанных в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за отчётный и сравнительный периоды, представляемую в следующем формате:

table21214 1

Модель представления информации об изменении капитала, отражающая информацию о прибылях и убытках от операций с финансовыми инструментами, признанных в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за отчётный и сравнительный периоды, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении.

11.5. Отчёт о движении денежных средств

включает информацию о потоках денежных средств за отчётный и сравнительный период по операциям с финансовыми инструментами в следующем формате:

table21215 1

Модель представления информации об изменении капитала, отражающая информацию о прибылях и убытках от операций с финансовыми инструментами, признанных в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за отчётный и сравнительный периоды, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении.

12. Раскрытие информации о финансовых инструментах

В примечаниях (пояснениях) к консолидированной финансовой отчетности в табличной и описательной формах раскрывается следующая информация.

12.1. Раскрытие информации, отражаемой в отчёте о финансовом положении

12.1.1. Примечание Долгосрочные инвестиции

table21221 1

Дополнительная информация к примечанию «Долгосрочные инвестиции» может включать следующую информацию:

А). Информация, имеющая вспомогательный уточняющий характер, добавляемая для лучшего понимания составителем финансовой отчётности в описательную часть примечания, располагаемую под таблицей, например:

table21221 2

Б). Ссылка на примечания, раскрывающие информацию о финансовых инструментах, например:

table21221 3

Модель Примечания Долгосрочные инвестиции, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

12.1.2. Примечание Прочие финансовые активы

table21222 1

Дополнительная информация к примечанию «Прочие финансовые активы» может включать следующую информацию:

А) Информация, имеющая вспомогательный уточняющий характер, добавляемая составителем финансовой отчётности в описательную часть примечания, располагаемую под таблицей, например****:

table21222 2 1

table21222 2 2

table21222 2 3

table21222 2 4

Б). Ссылка на примечания, раскрывающие информацию о финансовых инструментах, например:

table21222 3

Модель Примечания, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

12.1.4. Примечание Кредиты и займы

Дополнительная информация к примечанию «Кредиты и займы» может включать следующую информацию:

А). Информация, имеющая вспомогательный уточняющий характер, добавляемая составителем финансовой отчётности в описательную часть примечания, располагаемую под таблицей, например:

Описательная часть раскрытия информации о кредитах банков:

Варианты раскрытия структуры кредитов:

(а) по каждому кредиту (как сейчас в фин. отчётности ОАО «МОЭСК)»

либо (б) агрегировано

либо (в) комбинация вариантов (а) + (б) уточнение структуры в разрезе долгосрочной и краткосрочной частей по видам процентных ставок, наличие обеспечения – сравнение балансовой стоимости и справедливой стоимости покрытия, фактов просрочки и др.

Вариант (a) описательной части раскрытия информации о кредитах банков:

Вариант (б) описательной части раскрытия информации о кредитах банков:

Раскрытие по публичным и непубличным займам:

2ой вариант раскрытия информации по займам – более агрегированный

Дополнительный раздел раскрытия информации по конвертируемым облигациям

Раскрытие обязательств по финансовой аренде

Б). Ссылка на примечания, раскрывающие информацию о финансовых инструментах, например:

Модель Примечания, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

12.1.5. Примечание Торговая и прочая кредиторская задолженность

Дополнительная информация к примечанию «Торговая и прочая дебиторская задолженность» может включать следующую информацию:
А). Информация, имеющая вспомогательный уточняющий характер, добавляемая составителем финансовой отчётности в описательную часть примечания, располагаемую под таблицей, например ****:

Б). Ссылка на примечания, раскрывающие информацию о финансовых инструментах, например:

Модель Примечания, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

Источник

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

Adblock
detector