Учет акций в бюджетном учреждении проводки
Бюджетный учет акций.
Поступление акцийАкции и иные формы участия в капитале принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Она формируется в размере сумм, списанных в оплату приобретенных акций или по договорной стоимости приобретенных финансовых вложений, если расчеты производятся неденежными средствами. Указанные вложения учитываются на счете 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале». В соответствии с бюджетным законодательством акции являются собственностью либо Российской Федерации, либо субъектов РФ, либо муниципальных образований и принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.
В учете бюджетного учреждения поступление акций отражают так:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Приобретение акций | ||
| Приобретены акции | 204 02 530«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» | 201 01 610«Выбытия денежных средств со счетов» |
| Передача в уставный капитал хозяйственных обществ вложений в финансовые активы | ||
| Переданы в уставный капитал общества вложения в финансовые активы | 204 02 530«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» | 215 00 630«Уменьшение вложений в финансовые активы» |
| Передача имущества в уставный капитал хозяйственных обществ | ||
| Передано основное средство в уставный капитал хозяйственных обществ | 204 02 530«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» | 101 ХХ 410«Уменьшение стоимости основных средств» |
| Переданы нематериальные активы в уставный капитал хозяйственных обществ | 204 02 530«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» | 102 01 420«Уменьшение стоимости нематериальных активов» |
| Переданы материальные запасы в уставный капитал хозяйственных обществ | 204 02 530«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» | 105 ХХ 440«Уменьшение стоимости материальных запасов» |
При этом переданные нефинансовые активы списываются по балансовой стоимости, а полученные акции — по договорной (в качестве нее может выступать, например, курсовая стоимость акций на дату передачи). Следовательно, весьма вероятна ситуация, когда стоимость полученных акций будет отличаться от стоимости списанных активов. В этом случае возникает необходимость переоценки передаваемого имущества на указанную разницу. При этом корректируется не стоимость передаваемых активов, а непосредственно стоимость акций и иных форм участия в капитале.
Бухгалтерский учет операций оформляется следующими проводками:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена положительная курсовая стоимость акции | 204 02 530«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» | 401 01 171«Доходы от переоценки активов» |
| Отражена отрицательная курсовая стоимость акции | 401 01 171«Доходы от переоценки активов» | 204 02 630«Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» |
Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.
Пример. Учреждением в составе нематериальных активов были оприходованы результаты НИОКР, выполненные по их заказу сторонней организацией.
Первоначальная стоимость актива установлена в 180 тыс. руб., срок полезного использования — шесть лет.
Через год использование данного объекта было прекращено из-за смены деятельности учреждения.
Поэтому было принято решение приобрести на организованном рынке акции в обмен на переданные права пользования объектом интеллектуальной собственности. На дату перехода права на приобретенные акции их рыночная стоимость составила 200 тыс. руб.
В бюджетном учете сделаны такие бухгалтерские записи:
Обратите внимание: пунктом 145 Инструкции по бюджетному учету предусмотрена и другая схема: учет операций по формированию балансовой стоимости финансовых активов отражается по дебету счета 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 215 00 630 «Уменьшение вложений в финансовые активы». Но из норм пунктов 190—192 Инструкции следует, что счета 215 00 000 и 302 24 000 могут использоваться только при внутриведомственной передаче акций.
Выбытие акцийНаиболее распространенной причиной выбытия акций и иных форм участия в капитале является их продажа. При этом схема бухгалтерских записей выглядит следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списана первоначальная стоимость реализованных акций и иных форм участия в капитале | 401 01 172«Доходы от реализации активов» | 204 02 630«Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» |
| Начислены доходы от реализации активов | 205 09 560«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» | 401 01 172«Доходы от реализации активов» |
Инструкцией по бюджетному учету предусмотрена еще одна причина выбытия — передача в казну.
При этом списание ранее приобретенных акций отражается по дебету счета 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».Статья напечатана в журнале «Учет в бюджетных учреждениях» №2, февраль 2010 г.
СРОЧНО!
Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина
Бюджетный учет акций и иных форм участия в капитале
«Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 12
Переходные положения по учету вложений в финансовые активы
Одна из новаций Инструкции N 148н связана с учетом вложений в финансовые активы бюджетных учреждений. Их учет ведется по фактическим затратам в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале, принимаемых к бюджетному учету в качестве объектов нефинансовых активов. С 2009 г., то есть с момента введения в действие Инструкции N 148н, в План счетов бюджетного учета введен счет 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы».
Дебет счета 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит счета 1 106 01 410 «Капитальные вложения в основные средства».
Дебет счета 1 215 00 530 «Вложения в финансовые активы»
Кредит счета 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 02-06-07/1505 «О Методических указаниях по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н».
Так в учете учреждения появляются вложения (инвестиции) в финансовые активы или счет 1 215 00 000. Кроме этого, Инструкция N 148н рассматривает следующие варианты принятия к учету вложений в финансовые активы и их передачу (п. 192 Инструкции N 148н):
Акции и иные формы участия в капитале
Выше мы рассмотрели, каким образом в учете учреждения могут появиться вложения (инвестиции) в финансовые активы. Однако вложения (инвестиции) в финансовые активы еще не есть сами финансовые активы, каковыми являются акции и иные формы участия в капитале. Вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и тому подобное) и уставные фонды унитарных предприятий учитываются на счете 0 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале». Согласно бюджетному законодательству акции и иные формы участия в капитале являются собственностью либо Российской Федерации, либо субъектов РФ, либо муниципальных образований.
Акции и иные формы участия в капитале принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале согласно договору. Например, в соответствии с учредительным договором вкладом в уставный капитал хозяйственного общества являются основные средства. Стоимость основных средств согласно акту оценки независимого эксперта составляет 350 000 руб. Это означает, что первоначальная стоимость доли бюджетного учреждения в уставном капитале хозяйственного общества либо стоимость акций, принадлежащих бюджетному учреждению, составит 350 000 руб.
В этом случае операции отражаются проводкой (абз. 2 п. 145 Инструкции N 148н):
Дебет счета 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Кредит счетов 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств со счетов», 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств со счетов в иностранной валюте», 0 304 05 530 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению акций и иных форм участия в капитале».
Дебет счета 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Кредит счета 0 215 00 630 «Уменьшение вложений в финансовые активы».
Передача имущества в уставный капитал хозяйственных обществ
Дебет счета 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Кредит счетов 0 101 00 410 (в части уменьшения стоимости соответствующих основных средств), 0 102 00 420 (в части уменьшения стоимости соответствующих нематериальных активов), 0 103 00 430 (в части уменьшения стоимости соответствующих непроизведенных активов), 0 105 00 440 (в части уменьшения стоимости материальных запасов), 0 108 00 400 (в части уменьшения стоимости соответствующего имущества казны).
Итак, мы определили, что амортизируемое имущество передается в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ по остаточной стоимости. Однако известно, что денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке (п. 6 ст. 66 ГК РФ). При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» проведение оценки объектов является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам РФ либо муниципальным образованиям. Таким образом, бюджетные учреждения обязаны при передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ провести его независимую оценку. Довольно часто стоимостная оценка имущества, проведенная независимой экспертизой, не совпадает с его балансовой (остаточной) стоимостью. При этом на сумму разницы между балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества и стоимостью акций и иных форм участия в капитале делаются проводки:
а) в случае дооценки:
Дебет счета 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Кредит счета 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»;
Дебет счета 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»
Кредит счета 0 204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
В учете учреждения операции отражаются следующим образом:
Передача права пользования нематериальным активом в уставный капитал хозяйственного общества
В соответствии с Федеральным законом N 217-ФЗ бюджетные научные учреждения и созданные государственными академиями наук научные учреждения имеют право быть учредителями хозяйственных обществ.
Федеральный закон от 02.08.2009 N 217-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности».
В соответствии со ст. 66 ГК РФ хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью. Учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ с разрешения собственника.
При этом Федеральный закон N 217-ФЗ ограничивает вид деятельности таких обществ. Их деятельность должна быть направлена на практическое применение и внедрение результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат бюджетным научным учреждениям. К результатам интеллектуальной деятельности Закон относит:
Напомним, что результаты интеллектуальной деятельности, на которые у бюджетной организации имеются исключительные права, относятся к нематериальным активам (п. 24 Инструкции N 148н). Таким образом, вкладом в уставный капитал хозяйственных обществ должно стать право пользования нематериальным активом. Такое право передается обществу согласно Федеральному закону N 217-ФЗ на основании лицензионного договора. Лицензионный договор может быть заключен как в форме простой (неисключительной) лицензии, так и в форме исключительной лицензии.
Примечание. Согласно ст. 1233 ГК РФ заключение лицензионного договора любой из указанных выше форм не влечет за собой переход исключительного права на нематериальный актив к лицензиату.
Проблема отражения операций по передаче в уставный капитал хозяйственных обществ права пользования результатом интеллектуальной деятельности связана с решением нескольких вопросов:
Как определить стоимость права пользования нематериальным активом? За ответом на этот вопрос обратимся к Федеральному закону от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» в редакции Федерального закона N 217-ФЗ. Абзац 3 п. 3.1 ст. 5 указанного Закона рассматривает два варианта оценки вклада:
а) денежная оценка права пользования нематериальным активом утверждается единогласным решением общего собрания учредителей;
б) вклад оценивается независимым оценщиком.
При этом вариант «б» имеет место в случае, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли или акций участника в уставном капитале хозяйственного общества, оплачиваемых таким вкладом, составляет более чем 500 000 руб.
Примечание. Рекомендации провести оценку права использования результатов интеллектуальной деятельности, которое будет являться вкладом в уставный капитал хозяйственного общества, а также оценку иного имущества, вносимого в уставный капитал хозяйственного общества, содержатся также в Письме Минобрнауки России от 07.08.2009 N ВМ-788/04 «О реализации Федерального закона. «. Согласно указанному Письму такая оценка не может быть ниже расходов, понесенных учреждением при приобретении, создании соответствующих результатов интеллектуальной деятельности и обеспечении условий для их использования в запланированных целях.
Как отразить в бухгалтерском учете передачу права пользования результатом интеллектуальной деятельности? По-другому этот вопрос звучит так: как отразить в учете передачу того, что не стоит на балансе учреждения? Ведь в учете учреждения в лучшем случае числится только сам нематериальный актив, который после заключения лицензионного договора должен остаться на его балансе.
Ответ на второй вопрос должен содержаться в Инструкции N 148н. Однако его там нет. Выше мы рассмотрели все способы появления в учете учреждения счета 0 204 02 000, то есть акций и иных форм участия в капитале, описанные в Инструкции N 148н. Среди них нет варианта появления в учете акций и долей в результате передачи права пользования нематериальным активом. Автору представляется, что в данном случае возможно применение способа отражения операций, при котором передаются финансовые вложения, сформированные на счете 0 215 00 000 (второй способ появления в учете акций и долей). Однако в учете учреждений на указанном счете не числится право использования результата интеллектуальной деятельности, которое нужно передать по лицензионному договору хозяйственному обществу. Здесь кажется вполне разумным решение поставить на учет вложения в финансовые активы в корреспонденции с кредитом счета 0 401 00 000 «Финансовый результат учреждения». Поскольку вклад в уставный капитал хозяйственного общества не может принести учреждению доход в текущем периоде, а предполагает получение дохода в виде дивидендов в будущем, то разумно использовать счет второго порядка 0 401 04 000 «Доходы будущих периодов».
Однако автор допускает появление в учете акций и долей (счет 0 204 02 530 «Увеличение вложений в акции и иные формы участия в капитале») и без применения счета 0 215 00 000. То есть передачу права пользования нематериальным активом можно отразить проводкой:
Дебет счета 0 204 02 530 «Увеличение вложений в акции и иные формы участия в капитале»
Кредит счета 0 401 04 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг».
На какой счет начислять амортизацию по нематериальному активу, право пользования которым передано в уставный капитал хозяйственного общества? Это следующий вопрос, который встанет перед бухгалтером учреждения, решившего участвовать в создании хозяйственного общества. Отражение начисленной амортизации на счете 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» приведет к неоправданному завышению себестоимости услуг, оказываемых учреждением. Ведь указанный нематериальный актив не используется в деятельности учреждения, ради которой оно создано. Амортизацию по такому нематериальному активу можно относить либо на расходы по приносящей доход деятельности (на счет 2 106 0414340), либо в уменьшение доходов будущих периодов (на счет 0 401 0414130). Который вариант из этих двух правильный, может сказать только Минфин. Автор же берет на себя смелость предложить начислять амортизацию по нематериальному активу, право пользования которым передано в уставный капитал хозяйственного общества, за счет которого были поставлены на учет финансовые вложения (акции), то есть в дебет счета 0 401 04 130.
Пример 2. Бюджетное научное учреждение в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью передает право пользования нематериальным активом. Право пользования нематериальным активом оценено независимым оценщиком в 650 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации по данному активу составляет 2700 руб.
В учете бюджетного научного учреждения операции по передаче активов отражаются следующим образом:
Бюджетный учет акций.
Захарьин В. Р., эксперт по бюджетному учету, к.э.н.
Инструкцией по бюджетному учету порядок учета финансовых вложений в виде акций и иных форм участия в капитале описан весьма подробно. Однако бюджетным законодательством расходование средств бюджетных учреждений на приобретение долей в капитале (акций) коммерческих организаций не предусмотрено. Поэтому отражение подобных операций в учете имеет некоторые особенности. О них следует знать.
Поступление акций
Акции и иные формы участия в капитале принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Она формируется в размере сумм, списанных в оплату приобретенных акций или по договорной стоимости приобретенных финансовых вложений, если расчеты производятся неденежными средствами. Указанные вложения учитываются на счете 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале». В соответствии с бюджетным законодательством акции являются собственностью либо Российской Федерации, либо субъектов РФ, либо муниципальных образований и принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.
В учете бюджетного учреждения поступление акций отражают так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Приобретение акций
«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
«Выбытия денежных средств со счетов»
Передача в уставный капитал хозяйственных обществ вложений в финансовые активы
Переданы в уставный капитал общества вложения в финансовые активы
«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
«Уменьшение вложений в финансовые активы»
Передача имущества в уставный капитал хозяйственных обществ
Передано основное средство в уставный капитал хозяйственных обществ
«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
«Уменьшение стоимости основных средств»
Переданы нематериальные активы в уставный капитал хозяйственных обществ
«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
«Уменьшение стоимости нематериальных активов»
Переданы материальные запасы в уставный капитал хозяйственных обществ
«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
«Уменьшение стоимости материальных запасов»
При этом переданные нефинансовые активы списываются по балансовой стоимости, а полученные акции — по договорной (в качестве нее может выступать, например, курсовая стоимость акций на дату передачи). Следовательно, весьма вероятна ситуация, когда стоимость полученных акций будет отличаться от стоимости списанных активов. В этом случае возникает необходимость переоценки передаваемого имущества на указанную разницу. При этом корректируется не стоимость передаваемых активов, а непосредственно стоимость акций и иных форм участия в капитале.
Бухгалтерский учет операций оформляется следующими проводками:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена положительная курсовая стоимость акции
«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
«Доходы от переоценки активов»
Отражена отрицательная курсовая стоимость акции
«Доходы от переоценки активов»
«Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.
Пример. Учреждением в составе нематериальных активов были оприходованы результаты НИОКР, выполненные по их заказу сторонней организацией.
Первоначальная стоимость актива установлена в 180 тыс. руб., срок полезного использования — шесть лет.
Через год использование данного объекта было прекращено из-за смены деятельности учреждения.
Поэтому было принято решение приобрести на организованном рынке акции в обмен на переданные права пользования объектом интеллектуальной собственности. На дату перехода права на приобретенные акции их рыночная стоимость составила 200 тыс. руб.
В бюджетном учете сделаны такие бухгалтерские записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Списана начисленная амортизация за период полезной эксплуатации объекта в учреждении
«Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»
«Уменьшение стоимости нематериальных активов»
30 тыс. руб. (180 тыс. руб. : 6 лет х 1 год)
Получены акции в обмен на переданный объект нематериальных активов
«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
«Уменьшение стоимости нематериальных активов»
Отражена положительная разница между стоимостью акций и балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта
«Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
«Доходы от переоценки активов»
Обратите внимание: пунктом 145 Инструкции по бюджетному учету предусмотрена и другая схема: учет операций по формированию балансовой стоимости финансовых активов отражается по дебету счета 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 215 00 630 «Уменьшение вложений в финансовые активы». Но из норм пунктов 190—192 Инструкции следует, что счета 215 00 000 и 302 24 000 могут использоваться только при внутриведомственной передаче акций.
Выбытие акций
Наиболее распространенной причиной выбытия акций и иных форм участия в капитале является их продажа. При этом схема бухгалтерских записей выглядит следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана первоначальная стоимость реализованных акций и иных форм участия в капитале
«Доходы от реализации активов»
«Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Начислены доходы от реализации активов
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
«Доходы от реализации активов»
Инструкцией по бюджетному учету предусмотрена еще одна причина выбытия — передача в казну.
При этом списание ранее приобретенных акций отражается по дебету счета 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».